論未來財務報告的發展

論未來財務報告的發展

論未來財務報告的發展 作者：董瓊慧

發布時間： 2000-11-14

在現代企業中，財務報告是向投資者及其他利害關系人提供會計信息的窗口。傳統財務報告以資產負債表、損益表和現金流量表為核心，采用通用、規范的格式。它反映了定期、定時，但并不完整的財務信息。知識經濟時代的到來，傳統會計與財務管理都受到了沖擊與挑戰，傳統財務報告所能提供的真正有用的信息似乎越來越少。著名的會計史學家邁克爾·查特菲爾德曾說過：“會計的發展是反映性的……會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關”。財務會計與財務報告總是要隨著經濟環境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的。未來財務報告如何發展，怎樣建立滿足信息使用者需求的財務報告體系，是一個值得探討的問題。

一、未來財務報告內容的拓展

知識經濟時代，企業環境發生了巨大的變化，會計信息使用者對會計信息需求也發生了變化。財務報告的目標由于會計環境不同而有差異，但核心是為使用者提供有助于經營決策的信息。總體上，財務報告的內容應拓展以下方面的信息。

1、知識資本信息。知識資本信息主要包括企業無形資產信息和人力資本信息等智力資本信息。企業無形資產指企業擁有的先進技術、專利、品牌價值、商譽等，目前在一定條件下已給予適當的反映；但還沒有考慮到人力資產的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業資產總額，忽視了勞動者對企業的經濟貢獻。因而未來財務報告應予以充分揭示和披露人力資源這項企業十分重要的資產及其有關的權益和費用。

2、社會責任信息。知識經濟時代，企業只有通過社會效益的實現才能更好地實現其經濟效益目標。在未來財務報告中增加社會責任信息，即增加有關企業污染環境的狀況和治理污染的資料、綠化情況以及對整個社會貢獻等信息，這樣有利于整個社會維護生態平衡，并保持經濟的可持續發展，也為企業提出了更高要求，促使企業更好地履行社會責任，樹立良好的企業形象。

3、非財務信息。非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業的經營思想，彌補了財務數據信息的不足。非財務信息主要包括企業背景，企業關聯方的信息，企業主要股東、投資者以及企業管理人員對財務數據的分析報告等。

4、未來信息。知識經濟時代，企業環境復雜，企業管理者要運用前瞻性信息對企業的經營活動進行籌劃，利益相關者也日益關注企業未來的盈利能力，因此必須在未來財務報告中充分披露企業的未來信息。未來信息主要包括企業發展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規劃、企業面臨的機會與風險等。

5、公允價值信息。傳統財務報告反映的是資產的歷史成本信息，然而由于通貨膨脹的存在，技術更新的日新月異，已使其失去供信息使用者決策的意義。未來的財務報告，將更多以公允價值和歷史價值相結合反映企業所擁有的資產，是一種以多種計量模式反映信息的報告。

6、分部信息。企業集團的綜合信息反映了集團的整體情況，但由于集團各公司行業不同，反在國家或地區不同，其利潤率、物價水平、發展機會、未來前景和投資風險都有較大的差異性，按行業、地區等的分部信息所反映的收益或現金流量往往比整個企業集團的更為有效。

7、衍生金融工具信息。一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，象“封頂、保底”，“加固”，“互換期權”，“匯價幅度期匯”等，金融創新創新呼喚財務會計報告的創新。若將這些衍生金融工具信息排隊在財務報告外，將對財務報告使用者構成了隱藏的潛在風險，影響其決策，損害其利益。反映企業衍生金融工具的數量、價值、風險、未來收益可能性等，將是未來財務報告反映的重要內容方面。

二、未來財務報告方式的創新

1、實時報告。計算機及網絡技術使用企業的內外環境均發生了很大的變化。由于INTERNET與INTRANET技術在商業中的應用，會計所需處理的各種數據越來越以電子形式直接存在于網絡與計算機中，會計信息系統成為一個開放的系統。原手工系統中表現為一定周期的會計循環，能夠以實時方式完成，時間和周期不再是財務報告的約束條件，不同期間的會計報表可以隨機產生，實時提供財務報告。企業內外部人員可以得到企業財務與非財務的動態信息。

2、多樣化報告。隨著數據庫技術、超文本和多媒體技術、人工智能技術等高新技術的發展，未來財務報告可以是形式多樣化的報告。多樣化報告仍以報表、文字信息為主，輔之以圖形、圖象、聲音等更生動的形式，從各個角度滿足不同信息使用者的需要。

3、交互式報告。在手工操作環境下，只能由各種不同類型信息需求者去適應傳統財務報告模式。知識經濟時代，則可提供各種形式的財務報告，反映多樣的會計信息以滿足信息需求者的需要。猶如計算機語言的交互式執行方式那樣，對財務報告的提供也可采取交互報告方式。各報告公司均可與如INTERNET之類的計算機網絡聯網，這樣使報告公司直接通過網絡與信息使用者緊密相連。報告公司可以在網上公布其所能提供的各種會計報告與信息，信息使用者則根據自己的需要選擇。在電算化會計系統中，根據系統內存放的標準化基本數據項，借助軟件技術，可以按照會計信息使用者的選擇，快速產生各種定義的會計報表。這種方式下提供的會計報告既全面充分，又有針對性。同時，財務報告的用戶也可以通過網絡主動地提出信息需要。報告公司的會計人員借助軟件技術，針對信息使用者所想了解的問題進行分析，改進其提供的財務報告。這樣，通過會計報告者與報告使用者交互式聯系，不斷完善財務報告，使其更符合財務報告使用者的需要。
在交互式會計報告方式下，會計可以提供因人而異的報表，并以不拘一格的會計報表附注、各種報表分析資料來提供各種各樣的信息。不否認，這種交互式報告方式也給會計數據的維護和保密帶來了新的問題。我們有必要進一步完善現行的法律與規章制度，以及現有的各類軟件安全措施，以維護這種交互式報告方式的正確實施。

三、未來財務報告發展的基礎

目前傳統財務報告已經無法滿足信息使用者的需要，必須對現行財務報告進行改革。未來財務報告的發展具備以下基礎：

1、會計理論的深入研究。財務報告的發展必須要以會計理論的深入研究為基礎，它不僅涉及到財務報告本身結構框架的改變，而且也導致了財務報告所依據的會計基礎理論的創新。只有會計理論真正解決了知識資產的確認，衍生金融工具的計量與報告，以及未來信息、分部信息和非財務信息的內涵及外延，財務報告的內容才能得以延伸與拓展。會計理論界正在深入探討與研究這些問題，從而為未來財務報告的發展奠定理論基礎。

2、會計法律法規及制度的完善。財務報告的內容拓展、形式創新也帶來一些新的問題。在交互能工巧匠報告中，如果任何使用者均可查詢企業的財務報告甚至明細信息，那么會計數據的維護與保密將成為新的難題。會計信息披露過多，過于繁復冗雜，這樣既無法突出重要的信息，也違反成本效益原則，而且有可能導致企業商業秘密的泄露，而網上黑客的攻擊更有可能破壞企業的會計信息系統。未來財務報告應披露哪些會計信息，包括強制性信息、自愿披露信息等，防止隨意篡改網上傳遞的財務報告，保證其信息的真實性、可靠性、保密性和安全性，都必須要有一套完善的會計法律與規范制度進行控制。只有建立一套行之有效的法律規章體系，按照現代市場經濟規律，完善會計立法，并增加執法力度，才有可能保障會計信息反映的完整性和真實性。同時，必須采取一些措施，增強網絡安全“免疫”能力，例如口令控制，權限控制，數據加密，回收設備及防火墻技術等。會計法律法規及制度的完善是未來財務報告發展的制度基礎。

3、信息技術的應用與發展。傳統會計由于受到手工條件的限制，無法提供滿足信息使用者需要的會計信息。知識經濟時代的到來，信息技術的迅猛發展，為未來財務報告的發展奠定物質基礎，使財務報告的發展與創新不再是技術上的問題。這些信息技術主要包括計算機、數據庫（數據倉庫）、網絡、遠程通訊、多媒體、人工智能、超文本、信息鏈接等高科技技術。當然，新興技術的發展給會計發展帶來了挑戰與機遇，會計理論及實務只要與這些信息技術相結合，相互促進，共同發展，會計的發展才可能有實質性的突破，財務報告才能得以完善與發展。

4、會計人員素質的提高。時代在進步，科學在發展，對會計人員的素質要求也不斷提高，會計將不再是簡簡單單的記帳人員。正如美國《會計雜志》資深編輯羅文所闡述的“未來的會計人員將充當管理顧問的角色，其任務是為管理部門收集、過濾、分析經濟資料，并解釋信息。”知識經濟時代對會計人員的要求較高，既要懂外語，會電腦，有實際工作能力，有組織才能，善于公關，又要懂經營管理，能運用會計信息協助企業領導人進行籌劃與決策。財會人中要有時代意識、發展意識、創新意識、開放意識。因此，只有加強會計人員的培訓，提高會計人員的素質和職業道德，才能為未來財務報告的發展奠定人員基礎。

《上海會計》2000年第5期

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