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增值稅稅率對不同類型企業的作用
1、增值稅率簡并的緊迫性和趨勢
1.1、增值稅的征管成本和難度
增值稅的多重稅率使收稅方稅收征收時需要更多的人力成本進行收繳、需要更多的資金投入增加進行管理、需要更多的時間核對及稽查。在納稅方需要更多的時間去理解多檔次的內容、需要更多時間去填寫大量表格、需要更加細致的計算如何合理使用不同檔次。這樣就使得稅務稽查由于工作量增加更加容易出現疏忽和紕漏。給納稅方逃稅漏稅創造了條件。
1.2、影響了市場的資源分配及增值稅的中性
增值稅的多檔稅率會影響增值稅的中立性, 中性是什么?中性就是公平不影響稅收的公平性, 讓市場自己進行資源分配, 讓生產者和消費者通過對市場的把握就能進行合理的資源配置。只有保持增值稅的中性才能發揮市場的潛力讓市場對資源進行符合市場需求的配比, 增值稅的中性也降低了政府為了維護市場平衡而進行資源配置的投入。而由于多檔次的存在, 企業為了適用低稅率而把經營活動進行重新配置, 發展稅率低的非業務發展需要的經營活動, 以此減少賦稅。這樣使得本來由市場進行的資源配置由于多檔次稅率的存在干預了市場的資源配置, 失去了市場的中立性原則。干預后的市場資源分配短時間是有效的、積極的, 對市場起到協調資源配置的作用, 但是時間一長就會出現不是左了就是右了的現象, 最終, 它對市場的資源配置產生負面影響。
1.3、影響了市場的公平
多檔次增值稅的分檔是人為地把不同行業進行排類。當今社會由于科技發展, 新型行業不斷出現, 由于技術的變革使新興行業發展非常迅速, 在經濟中很快占有一席之地。而新型行業的稅率檔次如何界定沒有明確指示。由于很多時候新型行業的產業鏈長, 包含了其他不同行業, 在納稅時需參考多個稅率檔次。由于社會及稅收機構對新型行業的認知有限, 稅務機關在企業納稅時需要參考多個政策, 由于各地對政策的理解不同, 導致不同區域的相同企業在納稅時稅率選擇上出現差異, 進而形成了不公平競爭。
2、增值稅稅率對企業的影響
財政部國家稅務總局對增值稅稅率的簡并主要集中在增值稅暫行條例的13%稅率上全部轉為11%。并且在這一檔稅率中增加了“等農產品”, 短短四個字表明這個糧食的適用范圍擴大到整個農產品上, 其他還添加了食用鹽、二甲醚、音響產品、電子出版物。
2.1、農產品企業
農產品企業類別按照國家稅務總局關于印發“農產品稅收范圍說明”的通知執行[2]。
農產品企業的增值稅負擔在簡并后大幅度降低, 農產品企業的業務中加工成非稅率為17%農產品相關的商品, 簡并后按11%的稅率計算, 例如A農產品企業從B農產品企業手中購入1000元農產品原料, 加工后以農產品的類別銷售所得10000元。在簡并之前, B農產品購買的原材料稅率為1000×13%=130元。A農產品企業銷售后, 待繳納的產品稅額為10000×13%=1300元, 扣除B企業130的進項稅額后, 最終A企業需要繳納1300-130=1170元增值稅。簡并后, 根據11%的稅率, 從B農產品購買的原材料的進項稅為1000×11%=110元。A農產品企業出售后, 要繳納的產品稅金額為10000×11%=1100元, 扣除B企業110元的進項稅額后, 最終A企業需要繳納1100-110=990元增值稅。通過稅率簡并前后比較A企業節省了1170-990=180元的增值稅即降低180/1170=0.153有15個百分點之多。
簡并后將對農產品企業的生產起到影響。例如, 一家農產品深加工企業從一般納稅人B購買1000元農業原料。加工后以非產品的類別銷售所得10000元。稅率簡并前可抵扣進項稅額為:1000×13%=130 (元) , 簡并后為:1000×11%=110 (元) , 并加計扣除110/11%× (13%-11%) =20 (元) , 可抵扣進項稅額不變。A農產品企業銷售后應付的銷售稅為10000×17%=1700元。最終需繳納1700-110-20=1570元。如果非深加工企業則需要繳納1700-110=1590元, 增值稅降低了1.2%。
簡并后分別核算進項稅額對抵扣的影響, 比如A農產品企業從B小規模納稅人手上購得1000元原料, 票面1000元稅額為30元, 這時候, A公司能抵扣的進項稅不是30元也不是1030×11%, 而是1000×11%=110元, A間接的為B承擔了3%增值稅稅金, 但是在做進項時仍按11%或13%進行抵扣, 假如A農產品企業的經營項目包括深加工和餐飲, 如果A農產品企業沒有單獨核算在抵扣時只能抵扣3%的, 如分別核算則可以把用于深加工的原料進行11%抵扣, 降低成本。
2.2、出版行業
增值稅稅率簡并后, 出版業書籍、報紙、雜志和電子出版物主營業務的稅率從13%降至11%, 降低了2個百分點, 收入確認金額相應提高。
簡并增值稅稅率后出版行業抵扣結構并沒有發生變化, 雖然出版行業屬于知識密集型行業, 在運營所產生的費用均可開具增值稅發票。只要獲得符合要求的增值稅發票, 就可以從進項稅中扣除出版單位的成本和購買資產的支出。出版單位進項稅額的抵扣范圍沒有因為簡并稅率縮小, 進項稅額抵扣結構不會發生變化。
對于圖書、報紙、雜志等傳統出版行業而言, 紙張費和印刷費 (統稱“印制費”) 是出版單位刊物成本的主要組成部分, 占圖書、報紙、雜志等直接成本的60%以上。兩種核算模式:一種是出版單位采購紙, 委托印刷單位印刷, 即出版單位供紙模式, 印刷環節可以抵扣17%進項稅。簡并稅率后對出版單位供紙的模式, 紙張費和印刷費可以抵扣的進項稅額沒有影響;另一種是印刷單位提供紙張并負責印刷, 即印刷單位供紙模式, 印刷單位按13%稅率, 出版單位按照13%稅率抵扣進項稅額;簡并稅率后, 印刷單位將按11%的稅率計算增值稅, 出版單位將按11%的稅率扣除進項稅額。在印刷單位供紙模式下, 簡并稅率政策使印制費可抵扣的進項稅額減少2%。出版方需仔細核算后選擇印刷方式[3]。
2.3、外貿企業
出口退稅政策也相應調整。出口企業在進行簡并稅率后涉及的項目談判時應注意退稅調整的影響。應注意是13%的出口退稅還是按照11%的進行出口退稅。目前正值我國與美國產生貿易摩擦、出口回落的關鍵時刻, 通過簡并稅率降低了出口企業的增值稅率, 一定程度上也刺激了投資和消費, 提高我國經濟的競爭力[4]。
3、結語
增值稅稅率簡并適應了市場的需求, 簡并去掉13%的稅率后不僅使稅務征收機關降低了工作量, 減少了人力成本, 也為納稅方提供了方便。通過對部分行業增值稅稅率簡并前后的比較, 由13%的稅點檔次轉為11%的稅點檔次的相關企業, 需要認識到國家對行業的政策傾斜。企業應該用好這些優惠活動, 通過調整到有利于企業抵扣的進貨渠道和生產方式最大限度的發揮簡并稅率的優勢提高企業的競爭力。
參考文獻
[1]龔炳榮.增值稅稅率簡并研究[J].時代金融, 2017 (1) .
[2]周騫.增值稅稅率簡并對農產品企業的影響及對策分析[J].財務金融, 2018 (7) .
[3]馬祥.增值稅稅率簡并的效應分析[J].稅收管理, 2018 (4) .
[4]吳良珍.淺談簡并增值稅稅率的影響及建議[J].中國管理信息化, 2018 (8)
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