會計環境對會計確認與計量的影響

會計環境對會計確認與計量的影響

會計作為人類的一項實踐活動，其產生、存在與發展都要依賴于特定的環境。會計理論研究無論是以會計假設，還是以會計目標為起點，會計基本理論體系都包含會計確認與計量這一基礎環節。本文試從會計環境變遷的角度考察環境對會計確認與計量的原則、以及對個別會計要素確認與計量的影響。  

     會計環境是會計賴以產生、存在和發展的各項條件的總和。會計環境大致可以分為三個層次：一是生產力層次，二是經濟基礎層次，三是上層建筑層次。具體包括以下幾類:經濟環境、政治環境、法律環境、文化教育環境、科學技術環境以及自然環境等。這幾類環境要素作用于會計的程度與方式存在差別，其中生產力層次因素有著根本性的影響，但并不直接，要通過第二層次因素發生作用;政治法律、文化教育等也可以找到經濟根源。各類基礎的或上層的、直接的或間接的環境因素相互交織，不斷對會計確認與計量提出新的要求。  

     一、經濟環境對會計確認與計址的影響  

     經濟環境的快速變遷引發了現代會計理論和實務的兩大難題:通貨膨脹會計和衍生金融工具會計。解決這兩個難題首先需要突破會計確認與計量問題，包括確認與計量原則的松動和單個要素的確認與計量。  

     1．當幣值穩定時，在歷史成本計價原則下，會計核算資料具有較高的可靠性;但如果物價波動幅度較大，尤其是在惡性通貨膨脹時期，按歷史成本原則計量期末資產以及本期取得的凈收益，所提供的會計信息就難以被物價處于變動的市場和經營環境所接受。在這種情況下，企業應以什么為計量依據對外報告其資產、負債等價值數據，以什么為依據確定因物價變動對凈收益的影響，從而正確確認本期的實際凈收益，就成了會計理論和實踐中不可回避的問題。  

    2．近年來，衍生金融工具以其 “以小搏大”之勢，不斷涌現于經濟各個領域，它在為使用者規避各類價格變動風險的同時，陸續暴露出其自身的高風險特征。由于傳統會計堅持權責發生制和實現原則，衍生金融工具的確認被排除在外，其風險信息無法得到適當反映和充分披露。故而國際會計準則委員會近期頒布了國際會計準則第39號 《金融工具    ——確認與計量》，提出了確認的標準：(1)當且僅當一個企業成為金融工具合同條款的一方時，企業應在其資產負債表上確認一項金融資產或金融欠債。(2)當且僅當對構成金融資產或金融負債的一部分的合同權利失去控制時，企業應終止確認該項金融資產或該項金融資產的一部分;如果企業行使了合同中規定的獲利權利、這些權利逾期或企業放棄了這些權利，則表明企業對這些權利失去了控制。(3)當且僅當金融負債或金融負債的一部分消除時 (也就是說，合同中規定的義務解除、取消或逾期)，企業才能從資產負債表上將其剔除。  

    二、政治法律環境對會計確認與計廿的影響  

    1．在不同的政治體制下，政府對經濟資源的配置與管理的要求和側重點不同。在計劃經濟體制下，國家擁有全部固定資產、土地和其他經濟資源，很少甚至沒有企業財產的私人所有權。例如企業沒有土地所有權，在單一公有制經濟下也不需評估確認土地使用權。在改革開放、引進外資、合資入股時，才產生將土地使用權作為一項重要“無形資產”進行確認與計量。也是緣于政治環境的差異，對于使用非會計主體擁有的土此的有償支出，在私有制國家稱為“地租”，在我國則確認為讓地使用鏟  
。  
    2．政治環境因素實施其影響在很大程度上要通過政府所執行的政策、制定的規章及頒布的法律條款去實現。政府通過立法可以直接影響會計的發展，這包括會計法、公司法、證券法、經濟法和稅法等。如我國對國有資產監督管理、保值增值方面的法規直接涉及國有資產是確認為股權還是債權，以及如何計量的問題。又如，英美法系的國家在法律上強調“實質重于形式”，因而就要求對融資租入的固定資產予以確認和計量，對庫藏股份則不予確認納入股本；而在強調 “形式重于實質”的大陸法系國家則反之。  
   
   三、文化教育環境對會計確認與計廿的影響  

  一個國家的文化對會計確認與計量方法的選擇行為影響較大。例如，美國崇尚個人主義，社會的權距較小，對不明朗因素反映較弱，容易接納有差異的因素，并且美國是一個陽剛社會，人們注重成就、決斷力及物質上的成功，因而其會計確認與計量方法的可選擇余地較大，強調真實反映，偏向樂觀，所以美國強調計量的公允，強調“實質重于形式”。德國與之相反，文化特征表現為集體主義，對不明朗因素反映強，社會權證巨較大，陰柔社會，因而德國強調穩健性原則，確認與計量方法趨于保守，嚴格遵守歷史成本原則，例如一般不允許進行資產重估，嚴格限定采用完工百分比法確認“長期合同收入”等。  

    四、科學技術環境對會計確認與計且的影響  

    現代科技推動了會計確認與計量的發展。互聯網的普及使信息的溝通更加快捷，公允價值計量不再僅僅停留于理論研究階段，其應用在技術上獲得了轉機。另外，借助高級數學運算工具，可以采用更精確的計算方法，計量固定資產折舊或債權折(溢)價等項目每期應攤銷的數額，可以大大提高財務信息的相關性與可靠性。  

    五、自然環境對會計確認與計廿的影響  
    現代社會愈來愈關注生態和環境，綠色會計成為現代會計的一個重要課題。環境因素的參與使企業必須對一些會計項目重新界定和計量，既包括原有的項目，如將有關環境保護的耗費或支出納入成本和費用中，也包括對新會計項目的界定與計量，如 “環境資產”“環境負債”等。綠色會計在解決要素的確認與計量之后，才能把企業涉及環境的經濟業務轉化為貨幣價值形式的會計信息。 

作者：中國人民大學 邵 楠 

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