關于農村信用社建立管理會計制度的幾點思考
管理會計是隨著科學技術的進步、社會經濟的發展和科學管理的滲透而逐漸形成的一門新型學科，它是指在任何經濟組織內，利用財務會計、統計和其他有關經濟信息為依據，靈活運用一系列的專門方法和技術，使組織內部各級管理人員能據以對整個組織及各個責任單位的當前和未來的經濟活動進行規劃、控制和評價考核，并幫助管理當局對其資源的合理配置與使用做出各種最優決策，借以實現利潤最大化的一整套信息處理系統。面向市場、走向市場是新世紀、新形勢下我國金融業改革的必由之路，可是長期以來在特有的運行機制下，部分農村信用社形成了重信貸指標、輕內部管理，重數量增長、輕質量增長的經營特點，造成成本費用觀念淡漠，忽視成本——效益的恰當配比，不僅經營人員忽視經營中的成本控制，即便是內部管理人員，也缺乏成本資料和必要的成本管理技術手段。筆者認為，要充分學習和借鑒國外銀行業在經營管理上的先進理念，運用現代化的信息技術手段，運用管理會計的原理，全面管理分析成本、收益狀況，從而變粗放型增長為集約型增長，從分級式管理向集中式、扁平化管理轉變，切實提高經營效益和抗風險能力，這已經成為了我國農村信用社現階段急需解決的重要問題。一、管理會計制度在農村信用社經營管理中的重要作用
農村信用社要辦成現代化的銀行，迫切需要會計先行，要與國際會計慣例接軌。在西方國家中，管理會計作為從傳統的會計職能中派生出來的一門新技術，能在短時間內被現代企業管理廣泛推廣和使用，表明在促進企業加強內部管理，提高決策能力，提高企業效益等方面確實具有很高的實效性。在農村信用社內部建立管理會計制度，不僅可以提供預期經營目標能否完成，全社財務、經營狀況是否良好的信息，還能迅速揭示經營管理中存在的問題，并協助領導做出最優化管理決策。
1、預測、決策為管理者獻計獻策
投資經營決策是經營管理的核心問題，也是管理會計的一大重要內容。農村信用社決策范圍很廣，既有機構、人員、業務量、業務范圍等發展規劃方面的決策，以期達到優化布局和規模經營的要求，又有多項決策，如貸款、資金管理、新業務品種與新技術開發運用以及固定資產購置，憑證印刷批量等。在實踐中，任何一個金融企業都應在充分調查、科學預測的基礎上進行正確投資和經營決策，而管理會計的一系列專門方法，如趨勢預測分析法、本.量.利分析法、投入產出法、經濟計量法以及線性規劃技術、概率分析、調查分析法等為決策的定量分析與定性分析提供了重要手段。
2、全面提供管理信息
由于農村信用社的特殊性質，不但自身的財務活動，而且開戶企業的經濟活動、居民的投資活動等都要在信用社的財務及各種報表、資料中反映出來，因而為農村信用社的經營活動中，擁有大量復雜的數量關系和非數量關系，這種關系有的可按統計的貨幣單位計量，有的則不能，從而形成多種性質不同，功能各異，但又互為聯系，互為補充的管理信息，由于管理會計具有不受有關法定會計規范和固有會計處理程序及規定格式制約的特點，它可以借助多種方法對從各種渠道取得的信息進行匯集、加工、整理、分析，使之成為能滿足管理者開展預測、決策、計劃、控制等項工作需要的管理信息。例如可依據財務會計提供的有關數據和其他相關資料對營業機構網點進行保本測算及利潤預測，為機構的設置、撤并、人員職數的確定等提供依據。也可根據成本習性將某項新業務的成本劃分為固定成本、變動成本，以揭示成本——業務量——利潤三者的依存關系，為領導者評價有關方案，制定經營決策提供科學依據。
3、考評經營責任目標，實行監控
為加強和提供農村信用社內部管理水平，完成既定目標，就必須對農村信用社經營全過程和結果進行嚴密的跟蹤和監控，及時地對各項經營目標任務的完成進行檢查與考核。將預算數（目標任務）與實際數進行對比分析和檢查考核，找出差異，分析造成差異的原因。根據指標分析落實到部門甚至個人的方法，查清造成差異的責任，從根本上杜絕良莠不齊的局面，使每個責任部門負起應負的責任，業績優秀者一據可獎，業績低劣者有案可罰，使農村信用社的經濟責任制度與本社的經營目標相連結，個人的收益與本人的業績掛鉤，最大限度地調動全社會內部各部門乃至全部職工的積極性，為實現預定計劃而共同努力。
二、農村信用社建立管理會計制度的主要內容
由于現代管理科學的發展賦予了管理會計現代化的方法，因此管理會計的方法內容非常豐富，融合了眾多學科的理論和方法，突出動態分析的特色，從動態上提供有關信息，為經營管理發揮日益重要的作用。筆者認為，目前農村信用社建立管理會計制度的主要內容包括：進行本、量、利分析，通過預測和決策分析編制全面預算，推行責任會計。
1、運用本、量、利分析法，加強財務管理
管理會計的核心內容是成本，貫穿于管理會計的主要方法就是成本——效益分析方法，即對企業各種活動的形成與結果進行成本效益分析。因為，對于企業收益和形成與取得，有專門的機構與人員進行控制，會計人員不直接參與，也無法直接獲得有關資料。因此，對管理會計人員而言，在進行成本——效益分析時，成本問題應是其關注的重點。在農村信用社所有成本構成中，按照成本習性可劃分為變動成本和固定成本。農村信用社的成本范圍，主要包括以下幾項：①各種存款利息支出；②金融機構往來支出；③綜合費用；④其他營業支出。其中：前兩項稱之為資金成本，資金成本屬于變動成本。資金成本的高低，不僅取決于資金總量和利率水平，而且也取決于資金成本構成項目的內部結構比例。在資金總量和利率不變的情況下，當高利率資金來源占比減少，而低利率資金來源占比提高時，整個資金成本呈下降趨勢，反之則呈上升趨勢。
而綜合費用和其他營業支出中大部分項目屬于固定成本，原因是在機構人員一定的情況下，這些項目的支出水平不受業務量或資金的變化而成正比例變化。而在單位成本中，卻與業務量或資金量的變化成反比，但在實際工作中，固定成本還可按其支出數額是否能改變，再進一步細分為“酬量性固定成本”和“約束性固定成本”。前者是指管理層的決策行動，可改變其數額的固定成本，如業務宣傳費、業務招待費、會議費等。這些成本支出的多少視企業的經營需要而定，管理者可以根據當時的實際要求做出增減的決定。后者指企業管理者的決策行為不能改變其數額的固定成本，例如固定資產折舊費、保險費、職工工資等等。這些成本是維持企業生產能力必不可少的最低成本，具有極大的約束性。
通過以上分析不難發現，影響經營成本的主要因素是變動成本，在收入一定的情況下，影響經營利潤的是資金來源的結構，而在成本一定的情況下，影響農村信用社利潤的則是貸款的質量結構。因此，目前農村信用社應將工作重點放在加強資金來源結構與信貸資產質量結構的動態管理上，努力要求最佳負債結構和提高信貸資產質量，降低資金成本和增加貸款利息收入。
2、實現全面預算制，加強財務控制
預算在傳統上被看成是控制支出的工具，但新的觀念是將其看成“使企業的資源獲得最佳生產率和獲利率的一種方法”。所謂全面預算就是采用貨幣計量的方法，把農信社的全部經濟活動過程的正式計劃，用數量和表格的形式反映出來，換句話說，編制全面預算就是財務管理部門根據農村信用社擁有的全部資產、負債情況，把涉及農村信用社戰略目標（目標利潤）的所有經濟活動聯結在一起，并規定如何去完成的方法，使農信社內部各職能管理部門和管理人員能夠明確在計劃期間應做些什么，以及怎樣去做，從而使農村信用社按照預算體系，進行科學的經營管理，用來代替“長官意志”和主觀臆測，保證農信社獲得最佳經濟效益。
3、實行責任會計管理，完善經營機制
建立責任會計制度，它是農村信用社管理會計的重要方面。它以權、責、利相統一的原則，把各個機構和部門劃分為責任中心，圍繞責任中心將會計信息與經濟責任、會計控制同業績考核相結合，形成信用社內部嚴密的控制體系。在責任中心內部，由于核算范圍相對縮小，便于成本資料的歸集分析，也便于經濟責任的區分和經營成果的考核。同時，這些相對對立而又內部統一的責任中心，也利于內部轉移價格的確定，從而有利于整個信用社系統內部轉移價格定價機制的形成和完善。
①劃分責任中心，確定權責范圍。根據農村信用社的經營特點，可將農村信用聯合劃為以下6個責任中心：以計劃、資金、部門為主體的成本責任中心，負責籌集資金和優化負債結構；以信貸部門為主體的利潤責任中心，負責貸款投放、信貸資金保全、利息的及時收回，中間業務收入的增長；以財務會計為主體的結算和經營目標綜合考核責任中心，負責各項經營目標的規劃、監控、考核，使全面預算得以貫徹落實；以行政、工會等部門為主體的后勤責任中心，在精打細算的前提為職工提供工作、生活保障；以審計、監察、保衛等部門為主體的安全保障責任中心，負責糾錯防弊，為信用社的經營發展保駕護航；以人事、教育部門為主體的人力資源責任中心，負責干部的選拔、業務考核和職工業務技能的培訓提高。
②確定責任目標。責任目標是責任中心在一定時期內應當完成的經營任務，是全社總體經營目標的一部分，實行責任會計時，應規定每個責任中心相應的責任目標以及完成一個責任中心相應的每個責任中心目標明確，責任清楚，工作任務落實，保證全社總體經營目標地按質按量完成。
③建立考核指標體系，開展差異調查。成本控制報告將使人們注意到偏離目標的表現，但它只是指出問題的線索。只有通過調查研究，找到原因，分清責任，才能采取糾正行動，收到降低成本的實效。
④考評業績編寫業務報告。每個責任中心都應編寫預算執行情況的報告，以使每個責任中心了解自己的工作成績與不足，也使社領導了解各個責任中心的表現和預算數與實際完成數的差異，以便及時調控，促進下階段能夠按所計劃目標改進，更好地完成經營目標。
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