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探析環境會計的構建
江澤民主席指出：“保護環境的實質就是保護生產力[1]。所謂環境從廣義上定義為“與人類生存和發展相關聯的各種天然的和經過人工改造的自然因素的總體[2]”。在發展生產力的過程中，人和自然的協調與和諧，將促進社會生產力與自然生產力的相互協調，經濟再生產與自然再生產的相互協調，從而實現在生態環境良性循環和自然持續供應前提下的生產力持續發展，使生產力水平得以高度發展。在世界經濟高速發展的過程中，自然資源遭到超限度的開采，嚴重地破壞了生態環境平衡。人類生存面臨著巨大威脅，因此生存環境問題作為跨越國界的一個國際性問題，越來越被人們所關注。環境會計就是在這種環境資源惡化、自然資源日趨枯竭，由此而引發的一場保護環境、保護我們人類共有的地球運動的環境下產生的，同時這項運動又在治理環境和保護環境的行動中得以發展[3]。環境會計是以傳統會計的基本理論和基本方法為基礎，以貨幣、實物、數量等單位或者文字的形式進行計量，以有關的環境法律、法規為依據，應用專門的方法，研究經濟社會發展與環境之間的關系，核算和監督企業生產經營過程中的環境污染與治理，開發與利用的成本費用和收益，評估環境業績，為經營決策者和財務報告的閱讀者提供環境信息的一種管理活動。
一、環境會計目標
會計目標是會計理論體系的基礎，整個會計理論和會計實務都是建立在會計目標的基礎之上。會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題[4]。環境會計總目標是改善社會資源環境，提高社會總體效益。具體目標是通過對環境成本會計、社會環境會計和環境財務會計的進一步系統研究和實踐，提供有關會計活動中的環境信息，評價生態資源的質量和污染狀況，把因環境問題所造成的經濟損失和威脅人類生存的危害性的信息，通過環境會計報告傳遞給會計報表及財務報告的廣大使用者和閱讀者，使人們關注人類生存環境、社會發展環境與自然資源、社會資源等問題，重視生態環境，在開發和利用自然資源中，遵循物質循環規律，實現經濟效益、生態效益和社會效益的最優化，同時也激發全社會的環境保護意識，樹立超前強化的環保理念，為治理環境污染獻計獻策。
二、環境會計假設
環境會計假設是在《會計準則》規定的會計假設的基礎上，進一步對環境和會計之間的關系所作出的合乎情理的判斷。環境會計假設在目前會計理論學術界有諸多觀點和提法，本文比較傾向于會計主體、可持續發展和多重計量三項會計假設觀點[5]。
環境會計主體的假設。環境會計主體的假設界定了獨立核算企業的空間和范圍必須是在自然資源不枯竭、生態環境不被破壞的前提下的經營活動的主體。也就是說要求企業核算和監督的不僅是企業自身的經濟活動以及區分企業與其他經營聯營單位和投資人投資的經濟活動，還要核算和監督企業在環保環境下，生產的環境產品所帶給企業損益以及企業所承擔的環境責任。
環境會計可持續發展假設。環境會計可持續發展假設要求企業是在經營可持續發展、社會可持續發展和自然環境可持續發展三方面的協調統一基礎上的持續經營[5]，而并不是企業在追求經濟效益最大化時，以犧牲環境資源為代價，忽視社會效益和威脅人類生存的空間。環境會計多重計量假設。環境資源和企業生產活動經營息息相關，但是環境資源的效用性、稀缺性、可替代性和非貨幣交易性決定了環境會計計量假設是多重計量。主要是在核算和監督企業生產經濟活動中許多耗用的經濟資源、環境資源無法用貨幣確認和計量，因而，要求企業運用管理學科、自然學科和經濟學的理論與方法進行確認。環境資源的效用價值是導入并運用資金時間價值的概念，結合資源項目投資的決策動態評價指標（凈現值法、現值指數法、凈現值率法等）進行確定和計量；環境資源的稀缺性可以利用經濟數學中的邊際成本、邊際利潤的理論，運用運籌學數學建模的方法，建立利潤最大和成本最低的目標函數以及一組影響目標函數的約束條件來確定并計量環境資源的價值；環境資源可替代性和非貨幣交易性決定了環境資源價值可以采用高斯消元法——矩陣進行確定和計量。如，有限的土地資源、礦產資源、石油資源、水資源、森林資源、生態資源等。
三、環境會計核算原則
由于環境會計所披露會計信息內容的特殊性，因而環境會計在遵循《企業會計準則》中所規定的會計一般原則外，還應明確自己特有的原則，主要包括五個方面：
1.獨特性原則。所謂環境會計獨特性主要表現在其基本功能上，就是它不僅核算和監督企業生產經營活動，同時它還要記錄環境對企業生產的影響和企業生產活動對環境影響而付出的代價中所追加的成本。并要求在企業財務報告中，采用附注形式如實披露企業環境狀況問題，使投資者更明智的選擇投資對象。
2.社會性原則。環境會計要求企業在追求經濟效益的同時還要注重社會效益。在企業持續經營的過程中，注重環境資源的開發和利用，降低環境污染，減少環境風險，努力營造良好的生產環境和生活環境，并積極承擔社會責任成本。
來源：廣東商學院學報 作者：于敏
