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網絡時代，會計的時空觀 論文
[摘要]網絡經濟改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統會計理論的框架。本文從網絡會計時空觀的角度，對當前我國會計假設理論的不足進行剖析，認為在網絡經濟環境下，會計系統以計算機、網絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統的紙張、筆墨和算盤，而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統會計理念、理論與方法前所未有的沖擊與反思，并由此而引發又一場會計發展史上的大革命。[關鍵詞]網絡經濟 會計時空觀 會計假設缺陷會計系統變化
在我們跨入21世紀之際，由現代信息技術，特別是網絡技術引發的全球信息化浪潮沖擊著傳統社會生產的每一個角落，網絡化、數據化、知識化已成為時代的主旋律。網絡時代改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統會計理論的框架，其中，首當其沖的是改變了會計的時空觀。
一、網絡經濟與會計
現代社會經歷的信息革命是人類歷史上文明發展的嶄新階段。隨著20世紀40年代末信息論、系統論、控制論的產生，經典理論中關于宇宙“實體”和能量要素的觀念被物質、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現代人的認識和思維方式。[1]目前，微電子技術、現代通訊技術、生物工程、人工智能、CI設計等知識密集型產業的迅速崛起，形成了繼第一產業（農業）、第二產業（工業）、第三產業（商業）之后的第四產業，從而將人類社會從“工業文明”推進到“信息文明”。在現代信息技術的催化下，全球的網絡經濟已具雛形，網絡已不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業的生產經營活動提供了新的場所，開創出一些全新的經濟組織（如虛擬企業）和經營方式（如電子商務）。因特網世界經濟上足了發條：以往建立一個公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時間，可是今天的網絡公司，從幾個人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個月；電子計算機從50年代開始發展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發展速度呈現出每18個月翻一番，同時保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的“摩爾定律”。因特網驅走著IT業一路狂奔，加緊工作，不斷創新，因為18個月后“不成功便成仁”。可以說，因特網已滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著經濟社會的“游戲規則”。[2]
會計是社會生產力發展的產物，“經濟越發展，會計越重要”。會計作為社會經濟計量的支柱，從內容到形式總是體現著各個時代經濟發展的主要風貌，它的不斷發展標志著社會文明和經濟管理的進步。就信息文明對會計學科的影響而言，它使會計發展史經歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。
會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現是會計技術手段上的一次“革命”。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業中解放出來，使它們得以騰出精力，逐漸由“核算型”轉向“管理型”，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規范化，為整個管理規則的信息化和現代化奠定了基礎。值得注意的是，盡管手工會計系統的紙張、筆墨、算盤已被電子計算機所替代，但會計規則（如會計假設、會計原則）并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統稱之為“手工會計系統的仿真”。[3]
近期來，現代信息技術、尤其是網絡技術在會計領域的應用和發展，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現代信息技術（主要是網絡技術）的有機結合，對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發展，進而據以建立滿足現代企業管理要求的會計信息系統。因此，會計住處化的本質是會計遭到現代信息技術相融合的一個發展過程。作為會計發展上的又一個里程碑，會計住處化上一次“質”的飛躍，其意義在于：它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發的對現行會計規則的挑戰，以及對傳統會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出“網絡財務”[4]或“網絡會計”的全新概念。
二、從網絡經濟角度重新審視會計的時空觀
康德哲學認為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時間和空間。經濟學意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量：農業文明，產品生產者就是自身產品的需求者，沒有商品交換，沒有產品的社會性，不需要也不可能跨越時間和空間去滿足他人需要；工業文明，產品變成商品，擴大了人們的經濟交往范圍。商品生產者投入資本進行商品生產，資本是一種時間的等待，就是犧牲當前的消費，投資于長遠的利益。此外，為實現商品價值，需要通過動力型的生產力，也就是蒸汽機來跨越商品生產者與商品消費者之間的空間距離；信息文明，由于因特網，世界變成了一個地球村，此刻，時間和空間的距離又變小了。只要在線，發個E-MAIL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業距離變得很近。如不上網，與隔壁企業的距離卻很遠，這完全是另外一種意義上的時空概念。因特網的本質就在于使時間和空間的距離為零，或近似于零，也就是使距離帶來的磨擦系數降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實現商品流通。[5]
目前，隨著信息文明的到來，會計所面臨的社會環境和經濟環境與工業時代相比，發生了巨大變化。但現行的會計理論與方法仍局限于工業文明層次，這種過時的思維模式如同機器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網絡經濟的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野。
（一）網絡會計的空間觀對會計主體假設的影響
空間，是指運動著的物質的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質運動的發展有制約和影響作用。傳統會計的主體假設從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設基礎上，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網絡經濟時代，企業作為會計主體，其外延不斷變化，至少表現在兩個方面：
1、模糊性。例如，已構成母、子公司關系的企業集團出現后，會計為之服務的主體已具有雙重性；再如，基于網絡的一種臨時性結盟組織（VIRTUAL-FIRMS虛擬公司）已不同于傳統意義上的企業組織，它借助于計算機網絡根據工作任務或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其“主體”可能時而膨脹、時而縮小、甚至解散；[7]以及近期出現并快速發展的基金項目。如此，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。
2、整合性。隨著全球經濟一體化和國際資本流動的加劇，企業間不斷進行分化、重組、兼并，跨地區、跨行業、強弱聯合、強強聯合，成立企業集團，乃至跨國集團公司，會計主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統方式的空間局限，集團型企業（總公司）對異地機構（子公司、分公司）的會計核算和財務管理，在技術難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動和企業的整合。基于互聯網的會計系統突破了這一空間局限，無需要過行，通過遠程報表、遠程監控，使物理距離變成鼠標距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結點。從而，也使得“大企業變小”、“復雜機構變得簡單了”。從這個意義上來說，又縮小了會計為之服務的空間范圍。
（二）網絡會計的時間觀對持續經營、會計分期假設的影響時間，是指事物運動的持續性和順序性，是運動著的物質存在的形式。時間是無限的，但具體事物運動的時間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續經營假設和會計分期假設確立了會計工作的時間范疇，前者設定會計主體是一個“健康肌體”，后得的設定是為了便于對會計主體“健康狀況”的定期診斷。網絡會計對持續經營、會計分期假設的突破表現在：
1、即時性。持續經營假設設定了企業在未來的一定期間內不發生解體清算的前提條件，這是進行資產計價和收入配比、費用分配的基礎，但現代經濟中的不確定因素不斷增加，隨時都可能導致企業解體，比如，按照“摩爾定律”IT業企業的生命周期只有18個月；而短期的基金項目、網絡會計的虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的“即時性”特征。因此而引發對持續經營假設的否定，縮短了會計的時間界限。
2、實時性。會計分期假設為定期報告企業財務狀況，確定經營損益提供了前提，同時，它也是權責發生制、會計要素確認與計量的依據。在網絡環境下，計算機強大的運算和傳輸功能，使手工處理住處高成本的障礙被掃除。如果說PC時代的會計系統主要解決工作量問題，那么網絡會計將在此基礎上重點突破速度問題。時間上使會計核算從事后達到實時，財務管理從靜態走向動態，只要需要，無需顧及和等待會計期末，擊點鼠標即可生成所需的會計信息，豐富了會計信息的內容，提高了信息的質量和價值。由此，可以滿足期貨業務、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者（股民）的投資需求，去年11月，國際會計準則委員會就發布了“因特網上的會計報告”的文件。網絡會計的實時性使會計分期假設消除了時間和斷點。
三、穿越網絡時空隧道的會計反思
會計的時空觀是構架會計理論與方法的哲學。網絡環境下，它的重大改變必將引起會計系統的一系列變化：
1、集成化。會計信息是對企業經濟活動的反映，其數據源于業務部門（如，人、財、物、供、產、銷）。基于互聯網的企業管理信息系統，將企業整個生產經營活動的每個信息采集點都納入企業信息網之中，大量的數據通過網絡從企業各個管理子系統（如生產管理系統、庫存存管理系統、人事管理系統）直接采集，并通過公共接口，與有關外部系統（如銀行、稅務、經銷商等）相聯結，使會計系統不再是信息的“孤島”，絕大部分的業務信息能夠實時轉化，直接生成會計信息，會計數據處理呈集成化之勢。
2、簡捷化。由于電子計算機具有強大的運算功能，系統由計算機來執行從會計憑證到財務報告全過程的信息處理，人工干預大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術環節，如平行登記、錯帳更正、過帳、結帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計算機又承擔起存貨計價、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計而言，會計電算化的技術性及其復雜程度也大幅度降低，傳統的手工會計處理將逐漸退出歷史舞臺。
3、多元化。即：（1）收集與提供信息多元化。在經濟社會一體化、數字化、網絡化的基礎上，會計系統通過對企業內外各個機構、部門的信息接口轉換、接收貨幣形態的信息，同時亦可接收非貨幣形態的相關信息，其信息渠道更加寬敞；隨著多媒體技術的采用，電算系統除了提供數字化信息，也可提供圖形化信息（如財務分析、預測的直方圖、折線圖）以及語音化信息（如有聲財務分析報告）；（2）處理信息方法多元化。電算化備件下，會計系統在主體認定的計算方法（如固定資產折舊的直線法）的同時，如果需要亦可選用其他備選方法（如雙倍余額遞減法、年數總和法）進行計算，比較差異。為加強管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業的“售價數量金額核算法”、工業企業的“作業成本法”等全新的核算方法；此外，由于系統可以接收（或調用）大量非貨幣形態的相關信息，便于系統運用有關數學模型，進行財務分析、預測和決策；（3）提供住處空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結果，會計系統提供信息的空間非常廣闊，根據需要，有貨幣形態的信息，亦有非貨幣形態的相關信息（如職工的招聘與下崗、社會公益事項），既有歷史信息（歷史成本），也有現在信息（重置成本、公允價值）和未來信息（預定成本、目標利潤），最終的會計信息擺脫現有模式，能夠小路不同用戶的個性需要，用戶可以通過“菜單”或“會計頻道”，[9]選擇搭配會計信息的“套餐”或“節目”。
4、電子化。我國會計電算化的初級階段使會計手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網絡會計將使會計介質繼續變化，迅速走向電子化，如各種發票、結算單據均以電子化的形式出現，會計數據流動過程中的簽字蓋章等傳統確認手段失去意義。此外，隨著電子商務的興起，貨幣的“質地”也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶、銀行等機構為一體的網絡體系，已不存在貨款的直接交易，而代之以電子貸幣進行網上結算。計算機信息處理的集中性、自動性，使傳統職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統以記賬規則為核心的控制體系失效。[10]對此，現代信息技術給企業的內部控制賦予了新的內涵：如口令控制、數據加密、職能權限管理、訪問時間權限管理、操作日志管理等。
5、開放化。基于互聯網的會計系統，大量的數據通過網絡是從企業內外有關系統（如證監會、銀行、企業的生產部門、人事部門等）直接采集。特別是企業外部的各個機構、部門（如會計師事務所、財政、審計、稅務、銀行、證券監管、保險監管等）可根據授權，在線訪問，通過Internet進入企業內部，直接調閱會計信息。瞬間溝通使會計信息系統由封閉走向開放，由數據的微觀處理逐步登上宏觀數據運作的殿堂。對此，企業會計住處系統必須注意系統的安全性，加強回叫設備（CALL—BAKE DEVICES）以及防火墻（FIREWALL）等技術，防止網上泄密和惡意攻擊。[11]會計信息透明度的增強，有效地避免會計處理的“黑箱”操作，有利于對企業會計信息系統的社會監督和政府監督。
6、智能化。電算化會計系統可以理解為一個由人、電子計算機系統、網絡系統、數據及程序等有機結合的應用系統。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會計信息化不再是一個簡單的模擬手工方式的“仿真型”或“傻瓜型”系統，而是一個人機交互作用的“智能型”系統。目前，隨著我國經濟體制改革的深化，面對已經來臨的全球化知識經濟的浪潮，會計工作加快了由核算型向管理型的重心轉移。由此，要求會計系統必須放大功能，而網絡會計所表現出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征，為此提供了堅實的技術基礎。并且，在這種戰略性轉移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計為核心的“企業管理信息系統（ERP）”[12]、“智能型會計專家系統”等，從而，又推動會計職能向更深的層次延伸。
綜上所述，在網絡經濟環境下，會計系統以計算機、網絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統會計理念、理論與方法前所未有的、強烈的沖擊與反思，如果我們能夠認識到這一點，充分發揮現代信息技術的潛能，將會引發又一場會計發展史上的大革命。
主要參考文獻：
1（美）A活爾勃特，信息經濟學，吉林：吉林大學出版社，1992
2、石子強，改變游戲規則，北京晚報，北京：北京晚報社，2000年2月15日
3、薛云奎，電算化會計的局限：仿真手工，財會世界，北京：中國財經報社，2000年2月14日
4、王文京、胡進平，網絡財務時代撲面而來，會計研究，1999；10：37—41
5、奇平，無需無行，無需久等，南方周末，廣東：南方周末報社，1999年11月5日
6、王世定，論會計假設，見：中國會計學會，1994年會計學論文選，北京：中國財經出版社，1996：157—169
7、雷光勇、黃斌，試論網絡公司及其對財務會計的影響，會計研究，1999；1：24—27
8、劉志濤，會計電算化對會計理論和實務發展影響的研究，見：中國會計學會，中國會計學會重點科研課題文集，北京：中國財經出版社，1998：33—48
9、薛云奎，管理集成與會計頻道，會計研究，1999；11：30—36
10、王朝曦，計算機的發展將導致會計革命，中國會計電算化，1999；3：3—5
11、趙秀云，網絡會計—信息時代會計發展新領域，四川會計，1999；2：9—11
12、蔡巖兵，中國大陸財務軟件市場狀況及其發展趨勢分析，國際財務與會計，1999；3：55—58
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