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注冊會計師審計風險及其防范

時間：2023-02-21 19:06:59 會計論文我要投稿

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注冊會計師審計風險及其防范

隨著我國社會主義市場經濟的發展，注冊會計師的業務范圍也在不斷擴大，與此相適應，注冊會計師的法律責任也越來越大。特別是事務所脫鉤改制后，這個問題顯得尤為突出，加強對審計風險的防范已是擺在事務所和注冊會計師面前的重要課題。

一、審計風險產生的主要原因

所謂審計風險是會計報表中存在重大錯報或漏報，而注冊會計師經過審計后發表了不恰當審計意見從而導致嚴重后果的可能性。其產生的主要原因：

1.從審計方法上看：由于現代企業會計信息的數量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。這種以“個別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差，從而導致審計風險的發生。

2.從審計人員的素質看：我國注冊會計師整體素質與客觀要求還有相當距離。注冊會計師的綜合素質對執業風險的防范具有決定性作用，其道德素質、業務素質等，將會直接對審計結果產生重大影響。綜合素質越高，審計風險就越小，反之風險越大。執業人員素質導致審計風險的本質原因包括以下三個方面，一是主觀的故意，即明明知道審計項目存在審計風險，但由于受利益驅動，幫助客戶通同作弊，從而導致問題的發生；二是主觀的放縱，即明知審計風險很高，但由于粗忽大意，而不去避免，從而放任了結果的發生；三是客觀的不可預見性，即由于審計技能原因，對存在的審計風險沒有預見或在審計過程中沒有發現問題。注冊會計師自身綜合素質的高低是導致審計風險的主要原因。

3.從客觀經濟活動的復雜性看：隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、合并會計報表等新內容不斷出現，對這些業務的處理，要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議，也為審計帶來了更多的困難；從審計內容來看，現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度。此外，我國經濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經濟成份越來越復雜，各種經濟成份的從業人員的素質有很大的差異，他們處理經濟業務的能力有時滯后于財務會計制度的變革，有的甚至亂中投機，以圖私利的情況也時有發生。上述這些因素都相應的增加了審計的風險。

4.從法律法規的規范程度看：審計相關法律法規不夠完善，隨著國家政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷出現，而相關法律法規不相配套日益突出，導致審計過程中遇到的新問題無法處理。此外，一些法規政出多門，相互矛盾，造成事務所、注冊會計師無所適從，也容易導致審計風險。另外，事務所本身不按規定標準收費，競相壓價，降低審計成本，擾亂市場秩序，也是導致審計風險發生的重要原因。

二、審計風險的控制與防范

審計風險由固有風險、控制風險以及檢查風險組成。

所謂固有風險是指假設被審計單位不存在相關內部控制時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。所謂控制風險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶或交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現、糾正的可能性。所謂檢查風險是某一帳戶或交易類別單獨或連同其它帳戶或交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。

審計人員可以根據審計風險形成的原因，采取相應的對策，將其控制在一定范圍之內。其方法有：

1、建立風險責任制度

從風險控制的角度出發，建立健全事務所內部的全面質量管理制度。其基本內容主要是明確審計組織內部各個層次、各個崗位工作人員的職責和權限。做到事事有人審核，有人實際操作，有人負責指導監督，有人員負責考核，出了問題能夠及時反映出來，并能分清責任。

2、提高注冊會計師的綜合素質

事務所內部應該注意做好兩個方面的工作：一方面是在招聘專業人員時，嚴格把住質量關，不具備條件者不能聘用。另一方面，應注意對現有注冊會計師不斷地進行后續教育。在我國經濟成份極其復雜，新規定新政策不斷出現，審計對象和內容也就處于經常變化之中，所以應形成一種制度，讓每個注冊會計師都有機會吸取新的知識，不斷提高自身的業務能力。同時，還要加強職業道德的剛性約束。首先要加強職業道德教育，不斷強化相關人員的法律意識、責任意識和風險意識，具有強烈的敬業精神，不能只顧增加事務所的經濟收入而忽視社會效益，給事務所帶來巨大的審計風險。其次，必須把執業質量放在事務所工作首位，執業質量關系到社會審計事業的興衰成敗，絕不可掉以輕心，一定要按照市場規則，獨立、客觀、公正地從事各項審計業務，堅決反對弄虛作假的行為。

3、認真制定審計方案

要針對每一個審計項目的具體情況，制定出科學合理的審計方案，在對審計的內容和被審計單位的特點進行深入的研究之后，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規劃，使注冊會計師有所遵循，對審計質量的考核也有所依據，減少失察的可能性，從而規避審計風險。

4、建立利用專業指導機制

事務所要建立專業指導機制，保證注冊會計師在遇到超出自己的知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務、恰當的業務指導。例如，事務所可以聘請法律、經濟、技術方面的專家做審計的技術顧問，使審計人員在做出判斷和決定時，有權威的專業人士作后盾，這樣就可以增強審計結論對審計風險的承受力。

5、審慎選擇被審計單位

注冊會計師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風險，必須慎重選擇被審計單位。如果被審計單位對顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師陷入他們設定的圈套。注冊會計師審計不同于政府審計，事務所有權拒絕被審計單位的委托來降低風險。另外事務所也不要承接勝任能力不足的業務，否則會增加審計風險。

6、正確處理降低風險與經濟效益的關系

審計風險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的。同時，控制審計風險需要花費一定的代價，隨著審計成本的增加，審計風險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風險的控制要限定在一個經濟意義上適當范圍，超出這個范圍，一味降低審計風險，就可能違背成本效益原則。這就要求事務所在接受審計委托時，要認真評價被審計單位的風險程度，以避免高風險的審計客戶。

7、提取風險基金或購買責任保險

我國加入WTO指日可待，要求注冊會計師為國內外客戶提供高質量、全方位的服務，也將使注冊會計師、事務所面臨的風險在范圍上、深度上都不可與以往同日而語。為了更好地服務于國內外客戶，會計師事務所必須以更高

注冊會計師審計風險及其防范

的執業質量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰。而通過提取風險基金和投保的方式可以提高事務所的賠償能力，從而取信于國內外客戶并提高社會信譽。《中華人民共和國注冊會計師法》也規定會計師事務所應當按規定建立職業風險基金，辦理職業保險，這一措施能幫助注冊會計師轉嫁風險，避免遭受或減少損失。

除以上對策外，會計師事務所和注冊會計師還可以通過堅持每年復核客戶制度，堅持妥善處理已發現的錯誤和舞弊等來降低風險。(作者單位：遼寧光明會計師事務所有限責任公司)

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