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證券市場發展對會計的影響
高 蔚
伴隨證券市場的發展，向上市公司提出了許多新的會計問題。這些問題的解決推動了我國的會計改革，促進了我國會計實務的發展，也使人們的會計觀念得到了更新。
一、證券市場的發展推動了我國建立新的行業會計制度、財務制度體系，以及《企業會計準則》和具體會計準則的頒布。
1992年7月，為了規范我國股份公司的會計核算，財政部頒了《股份制試點企業會計制度》。這一會計制度強調了與國際會計慣例的接軌，也隱含了新的會計思想，為我國的會計改革打下了基礎。受這一制度的影響，1992年我國頒布了新的會計制度、財務制度和《企業會計準則》等，使得行業會計制度采用的會計處理方法和程序得到了統一，并基本上與國際會計慣例接軌。
針對上市公司會計處理中出現的不規范行為，證券市場的廣大投資者迫切要求對上市公司的有關會計處理加以規范，1997年5月我國第一個具體準則《關聯方關系及其交易的披露》頒布實施，1998年又陸續頒布了7個具體準則，對上市公司的會計規范起了重要的作用。
二、證券市場的發展對我國會計理論的影響。
（1）證券市場的發展推動了我國會計環境的變化。會計總是處于一定的經濟環境之中，它不可避免地受所處社會、政治、經濟及文化環境的影響和制約。我國原先采用計劃經濟體制，會計只是為政府及上級主管部門服務，政府對企業承擔全部的責任。隨著市場經濟體制的建立，強調企業自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，對所有者承擔資產的保值與增值責任。政府不再干預企業的生產經營活動。我國企業的會計環境由此起了質的變化。
（2）證券市場的發展促使上市公司會計目標發生了變化。會計改革之前，我國企業會計的目標主要是為政府及上級主管部門服務。證券市場成立后，廣大投資者、債權人及有關方面都要求上市公司提供企業的財務信息。這一會計目標的轉變為會計改革打下了基礎，為中國的股份制改革和現代企業制度的建立提供了支持，也為中國證券市場的發展作出了重要的貢獻。
（3）證券市場的發展對會計假設理論的影響。隨著股份制的發展，企業所有權與經營權的分離，股東要求準確完整的會計報告。《企業會計準則》中規定：“會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。”這一規定更加明確了“會計主體”的概念。與傳統的業主制、合伙制相比較，公司強調了會計為記錄、計量、報告企業的經濟活動服務，而非為單個的股東服務。
（4）對會計原則產生的影響。如傳統的企業會計核算采用歷史成本計價原則，它雖有很多的優點，但是一項資產僅有一種計價基礎計量，不能適應證券市場的發展。如股份制企業資產重組，必然遇到企業之間的資產置換，置換的資產常以公允價格作為計價基礎；企業的短期證券投資要求用現行價值來反映等。這使傳統的單一歷史成本原則受到了挑戰，取而代之的是多種計價基礎并行。
三、證券市場的發展推進了企業財務報告體系的改進。
（1）成本報表由外部報表變為內部報表。上市公司每年要定期向廣大的投資者、債權者及有關方面提供財務信息，成本常與企業的產品定價及企業的商業秘密有關，一旦向外公布必然對上市公司的生產經營產生巨大影響，因此成本報表由企業的外部報表（向上級主管部門）變為內部報表。
（2）財務報表的理論基礎發生了變化。股份制改革前，企業流行以“資金運用＝資金來源”這一等式為理論基礎的資金平衡表，它無法體現股份制企業的產權關系。改用“資產＝負債＋所有者權益”的資產負債表，就體現了資產與負債、所有者權益之間的產權關系。
（3）財務報告的對象和編制范圍擴大了。在證券市場上，財務報告的對象主要包括：投資者、潛在的投資者、債權人、稅務部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財務報告的使用對象擴大了。隨著證券市場的發展，投資者要求了解更多的財務信息，以便其作出正確的決策。因此投資者不僅要求企業報告報表信息，還要求上市公司對報表中的某些信息在報表附注中予以詳細說明；不僅要了解公司過去的財務狀況和經營成果，還要了解企業未來的發展趨勢；另外，上市公司經常發生收購、兼并、控股等情況，編制合并報表也就成為必然的客觀要求。顯然，財務報告的編制范圍也擴大了。
四、證券市場的發展對我國會計實務的影響。
證券市場的發展對企業會計實務提出了許多新的問題：如在企業股份制改造上市過程中遇到的資產評估問題，促進了資產評估實務的發展；上市公司進行控股合并，促進了合并會計實務的發展；企業對外投資，使得投資會計實務得到了發展等。
五、證券市場的發展推動了注冊會計師獨立審計事業的發展。
現代企業所有權與經營權分離，所有者不直接從事生產經營活動，債權人及其他有關方面需要了解企業的財務狀況與經營成果，他們要求獨立于公司之外的第三方對財務信息的真實性、公允性進行驗證并出具審計報告。我國證券法規中規定：所有上市公司的年報必須經有資格的注冊會計師審計。證券市場的發展推動了注冊會計師事業的發展。
來源：《上海會計》2000年第2期
