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《小企業會計制度》實施中存在的問題與對策研究
摘要：《小企業會計制度》的實施促進了我國小企業的健康發展。文中通過對《小企業會計制度》實施過程中存在的問題進行具體分析，并結合了制度實施過程中小企業的實際情況，有針對性地提出了解決問題的對策和基本措施，為《小企業會計制度》進一步順利實施提出了建議和方案。關鍵詞： 小企業 小企業會計制度 對策與方案
一、問題的提出
財政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業范圍內執行的《小企業會計制度》，是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國小企業的實際情況，以《企業會計制度》為基礎制定的。這次小企業會計制度的制定實施充分體現了小企業自身的特點及其會計信息使用者的需要。它健全和完善了企業會計核算體系，提高小企業會計信息質量，加快了會計準則的國際協調。《小企業會計制度》在適用范圍、主要內容、會計科目、會計報表等方面都與《企業會計制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導性和針對性。它是我國會計核算制度走向成熟的標志，對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業財務報告條例》、規范小企業會計行為、促進小企業健康發展，都具有非常重要的現實意義。但是，我們通過最近對制度實施情況的調查情況來看，由于種種原因，使得制度實施過程出現了相當多的問題，不同程度地阻礙了制度的順利實施，導致制度執行無法到位。正是基于這種認識，本文試就《小企業會計制度》實施中存在的問題加以分析，并提出若干對策。
二、《小企業會計制度》實施中存在的問題
1、制度執行的不完全確定性，導致制度執行過程中容易發生偏差
調查結果顯示，大多數小企業繼續執行原來的《企業會計制度》，這從《小企業會計制度》的規定來看，無可非議。雖然國家統一制定的會計制度具有強制性的特點。但符合《小企業會計制度》規定的小企業既可以按照《小企業會計制度》進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。據此而論，會計制度的強制性特點如果從整體上考慮，只要企業嚴格按照規定執行了某一會計制度即可。另外從鼓勵企業加強內部管理、建立和完善內部會計控制制度出發，也應該允許并鼓勵有條件的小企業執行《企業會計制度》。因此，符合小企業標準只是執行《小企業會計制度》的必要條件而已，即凡執行《小企業會計制度》的企業規模必須符合小企業的標準，但并非符合小企業標準的企業就必須執行，如有條件也可執行《企業會計制度》。
但問題是有的小企業本來會計基礎工作就比較薄弱，人員的素質也比較低下，原來執行《企業會計制度》就沒有執行好，換句話說原來執行過程中就存在很多困難。加上這類小企業發展的態勢顯示近年內企業發展規模不會有大變化。在這種情況下，這類小企業如果轉換執行《小企業會計制度》也許更適合其企業自身的特點。其價值就在于整頓和規范小企業會計工作秩序，規范小企業的會計行為，促進小企業的健康發展。但這類小企業認為，只要不違反會計制度規定就可以了。既然允許何必再執行新的會計制度呢，如果執行《小企業會計制度》不僅要派員參加培訓，而且制度轉換也需要付出一定的代價，何必自己給自己找麻煩,這種認識帶有一定代表性。本來《小企業會計制度》的制定，就是考慮了這類企業的實際，但部分小企業并沒有充分認識到執行《小企業會計制度》的價值所在。所以《小企業會計制度》執行中的不完全確定性,就會給部分對制度認識不足的企業開了綠燈，導致《小企業會計制度》實施的現實價值發生偏離。
2、培訓工作缺位，導致小企業對制度理解和實施力度不夠
《小企業會計制度》頒布之后，為使廣大小企業會計人員充分了解《小企業會計制度》的內容，準確把握相關政策、規定和方法，確保該制度在企業中的貫徹實施，各地財政部門舉辦了《小企業會計制度》的培訓班，培訓的對象主要是小企業的會計或出納人員。通過培訓，使會計人員在短時間內有的放矢地學習，提綱挈領地了解《小企業會計制度》。應該充分肯定這種通過有計劃有組織分期分批培訓小企業會計人員的做法對確保《小企業會計制度》在小企業中的貫徹執行無疑起到非常重要的推動作用。另外，這種培訓方法也是常規的做法，因為通常我國頒發新的會計制度都是需要組織企業的財會人員進行培訓的。但我們也不得不承認這種做法如果針對財會工作比較規范的大中型企業或上市公司而言，也許能達到比較好的培訓效果。如果針對小企業也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業會計制度》的實施或執行，其中非常重要的一個影響因素是小企業領導者的態度。而領導者的態度在很大程度上取決于他對《小企業會計制度》內容與實施價值的認識。事實上很多小企業的領導者對會計工作的職能一知半解。在調查中，我們發現絕大多數小企業的領導者對財會工作的認識只是停留在比較膚淺的認識上，他們比較關注的是盈利和稅收的指標，往往忽視會計制度本身的價值。所以舉辦《小企業會計制度》培訓
班，其培訓對象不只是針對財會人員，也應該擴大到小企業領導者范圍，只有讓小企業的領導者真正了解《小企業會計制度》對其加強經營管理價值所在時，才有利于《小企業會計制度》貫徹實施。
3、小企業內在不利因素影響了《小企業會計制度》的實施
(1)小企業會計機構設置過于簡單，會計人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業會計制度》的執行。由于小企業名目繁多，行業比較齊全，所有制形式多樣化，經營規模較小，缺乏相應的決策機構，或者決策機構發揮不了應有的決策作用，業主基本上支配了企業的所有的經營活動，缺乏正常的業務報告制度，導致企業的生產經營水平的好壞完全取決于業主個人的能力與水平。在調查中，我們發現不少小企業會計機構設置不規范，甚至個別企業不設置會計機構。即使是設置會計機構，會計人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內部牽制機制。所有這些都給《小企業會計制度》的實施造成一定程度的影響。
（2）小企業會計人員素質較低，也難于確保《小企業會計制度》準確無誤地實施
小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比，業務水平、文化層次不高，業務不精，素質普遍較低。在調查中我們發現小企業的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業會計制度》實施的現象。一是學歷層次比較低，無學歷或改行從事會計工作的人數占絕大多數。二是年齡出現極端現象，呈現“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經驗的積累，開展一般性的業務沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，對新制度消化慢，甚至出現消化不良的現象。會計人員中的新者，多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統地學習會計專業知識，但在實操能力比較弱，特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎扎實、能力強、業務熟的老會計的指導，導致在實踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現象的存在都不同程度地制約了小企業內部管理工作的開展，也制約了《小企業會計制度》在小企業的實施。在調查中，個別小企業會計人員表示，他們也認真地組織實施《小企業會計制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業會計制度》確有困難。即使《小企業會計制度》在小企業中能組織實施，但實施結果也必然大打折扣。
（3）小企業會計基礎工作差，也不利于《小企業會計制度》在短期間內實施
眾所周知，會計基礎工作是做好會計核算的前提，它主要包括會計憑證格式的選擇或設計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會計帳簿的設置、格式、登記、核對、結帳等等。在實際工作中，許多小企業都是貪圖便利，甚至看業主眼色行事，不少小企業從來就沒有認真思考過如何規范地做好這些會計基礎工作，而是得過且過，會計實操有一定隨意性，沒有嚴格執行會計制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買，相關政府部門硬性規定除外，很多做法都不符合會計制度的規定和要求。甚至個別小企業還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設想在這樣的會計基礎工作上，要求小企業認真執行和快速推行《小企業會計制度》也是非常困難的。
（4）小企業會計信息使用者素質較低，也不利于《小企業會計制度》快速實施
從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業或上市公司會計信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業里顯得毫不意義。由于小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本不存在，由于融資方式的獨特性，從而使小企業會計信息的使用者與大企業會計信息使用者相比存在很大的差別，小企業的股東、稅收部門、銀行是會計信息的主要使用者。而這些使用者對會計信息的要求程度不高。尤其是小企業的經營者，本身經營素質就比較低，大多對企業實行粗放經營，除了關心盈利指標外，并不要求企業會計提供更多的信息，由此，造成小企業會計信息不全面、不準確。這也給《小企業會計制度》的貫徹執行增加了難度。
三、解決小企業會計制度實施中現存問題的對策與方案
1、要為《小企業會計制度》的培訓工作確定新的培訓思路
目前，各地普遍是組織小企業會計人員系統學習《小企業會計制度》，我們不否定這種培訓對促進《小企業會計制度》執行的作用，但效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業會計制度》在一些企業執行中受阻，更重要的是小企業業主的意識。雖然有個別小企業業主不愿意執行《小企業會計制度》，但他們的認識更多的是停留在對《小企業會計制度》比較膚淺的認識上，即對執行《小企業會計制度》對小企業有什么好處一知半解。為什么要執行《小企業會計制度》更是迷惑不解。因此來自小企業主的障礙主要還是
認識上的問題，所以我們必須在提高小企業業主執行《小企業會計制度》自覺性上下功夫，一個比較有效的做法就是加強對小企業業主的培訓。即組織小企業業主系統學習《小企業會計制度》。但我們必須清楚地認識到，對小企業會計人員的培訓和對小企業業主的培訓，要有所側重。對小企業會計人員的培訓重在業務上培訓，對小企業業主的培訓重要說明《小企業會計制度》執行的價值，即執行《小企業會計制度》對改善企業管理水平以及提高小企業經濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓方法，我們相信對《小企業會計制度》實施無疑會起到更好促進作用。
2.各級財政部門應組織相應的高素質人才咨詢隊伍，深入小企業會計部門第一線，幫助小企業正確選擇適宜的會計制度
如前所述，在實際工作中，有些小企業受到自身素質的限制，在選擇企業會計制度時，往往帶有很大的盲目性，連自己該執行《小企業會計制度》還是《企業會計制度》，自身都說不清楚，錯誤地認識只要不犯法，按規定執行會計制度就可以了，這是天大的誤會，當然也并不排除人為的裝糊涂。為此，各級財政部門（市縣鎮）應組織相應的高素質人才咨詢隊伍，深入小企業會計部門第一線，給小企業財會部門把把脈，幫助小企業正確選擇適宜的會計制度，特別對不適宜選擇《企業會計制度》的小企業，應幫助其提高思想認識，勸其執行《小企業會計制度》，必要時，強制性要求其執行《小企業會計制度》。
3.消除小企業內在的不利因素，為《小企業會計制度》的實施創造有利的條件
（1）加強小企業會計基礎規范工作的建設，為進一步規范執行《小企業會計制度》打下良好的基礎
如前所述，小企業會計基礎工作差，不利于《小企業會計制度》在短期間內實施。因此，要加快《小企業會計制度》在小企業的實施，非常重要的一個方面就是要規范小企業會計基礎工作。因為會計基礎工作不規范，即使組織實施《小企業會計制度》，實施也不容易到位或發生執行上的偏差。為此，小企業應以《會計基礎工作規范》為依據，針對小企業會計工作存在的問題，要設計合理的會計記錄程序，要完善嚴密的憑證制度，要建立嚴格的日常核對制度，只有這樣才能確保《小企業會計制度》在小企業規范組織與實施。
（2）構建完善的控制環境，設置合理的會計機構，嚴格劃分不相容職務，設置適宜工作崗位，為實施《小企業會計制度》提供運行機制
控制環境直接影響到企業內部會計控制的建立。其主要包括企業的經營管理觀念、方式及風格，組織結構，管理控制方法，內部審計及外部影響等等。構建良好的控制環境有利于小企業嚴格按照《小企業會計制度》的要求，健全符合小企業會計發展需要的會計組織結構和運行機制，并為小企業改善會計工作創造良好的環境。因此，小企業應建立完善的小企業會計機構，并按照不相容職務相分離的原則合理劃分授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等不相容職務，明確職責權限，形成相互制衡機制，根據小企業的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構統一辦理；錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作；業務較少的企業一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。只有會計機構設置合理了，才能從根本上解決《小企業會計制度》的實施問題，才能提供《小企業會計制度》實施的良好運行機制。
（3）重視小企業會計人員的培養，加快提高會計人員的素質，為《小企業會計制度》實施提供合格的人才保證
小企業要適應時代發展的步伐，適應形勢發展的需要，解決小企業會計人員業務水平低，業務工作不適應的問題。為此小企業要自覺組織學習，小企業會計人員更應自覺學習，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業會計人員有過硬的業務本領，具有扎實的會計知識、嫻熟的會計技能。只有這樣，才能使小企業的會計人員能夠從較高層次理解《小企業會計制度》，做到充分了解該制度的內容、理解、掌握制度中規定的會計核算方法和相關規定，用以指導、規范會計實務工作，提高會計業務能力，并提高執行《小企業會計制度》的自覺性，為《小企業會計制度》的順利實施奠定基礎。
（4）轉變小企業業主的觀念，為小企業執行《小企業會計制度》清除不必在的障礙
如前所述，小企業業主對《小企業會計制度》的認識不到位，對會計工作重視不夠。目前很多小企業的業主的法律和管理意識不強，重銷售輕管理、重稅收輕會計現象非常嚴重。很多業主對會計方面的知識、政策、法規存在著很大的認識誤區。這已嚴重地阻礙了《小企業會計制度》的實施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳，使小企業業主從根本上轉變觀念，引起他們對會計工作的高度重視，讓他們認識到不但要學會“賺錢”，更要學會怎么去“省錢”，統籌地“用錢”，使會計管理工作為更好地創造效益服務。只有這樣才能促進《小企業會計制度》的順利實施，促進會計工作的規范化。
綜上所述，《小企業會計制度》雖然頒布并實施一年多了，但由于制度執行的不完全確定性、培訓工作缺位、小企業內在不利因素的存在等原因，致使《小企業會計制度》貫徹執行難度較大。但一套新制度的執行，總會存在一些問題。只要我們本著科學、合理、審慎的態度，從不同層面采取有效措施，標本兼治，一定能起到顯著的效果。
參考文獻
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