電子商務征稅問題研究

電子商務征稅問題研究

??Internet上的電子商務（E-business）活動是增長速度較快的領域。電子商務使傳統的交易方式受到挑戰和沖擊，促進了全球化貿易的發展，產生了新的稅源。但是，由于電子商務是一個新生事物，各國管理部門還來不及全面研究并制定相應的政策，更沒有系統的法律來規范企業行為，從而引發了許多稅收問題。

??一、電子商務的特點及對當前稅收的影響

??電子商務與傳統的交易方式相比，最大的不同就是網上銷售在距離和時差上的優勢。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過Internet參與國際貿易，這就使電子商務具有流動性的特點。同時，越來越多的交易是無紙化操作和匿名交易，無需開具收付款憑證，作為征稅依據的賬冊、發票等紙質憑證已慢慢不存在，這就使審計失去了基礎。因而，電子商務又具有隱蔽性的特點。這兩個特點引發了以下兩方面的稅收問題：

?? 1.稅收缺位，造成稅款流失。由于電子商務帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，致使電子商務越來越被跨國公司所采用。電子商務的發展，使稅務部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統的法律法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理的真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，互聯網上流失的電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。由于電子商務可以有效地規避稅收義務，大大降低企業的稅收負擔，因此一些企業紛紛通過上網交易規避稅收，牟取暴利，擾亂了正常的市場秩序。

?? 2.課稅憑證的電子化、無紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。傳統的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎上的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現和傳遞的，電子憑證可以被輕易地修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，這使得傳統的稅收稽查變得十分被動。因而，從長遠來看，要改進和完善現行的稅收制度以適應電子商務的發展趨勢，但是當前更需要研究管理電子商務的有效手段，用電子化的稅收征管手段來管理電子化的商務活動。

??二、我國應采取的電子商務稅收政策

??1.我國在電子商務環境中的稅收原則。

??（1）堅持稅法公平原則。電子商務雖然是一種數字化的商品交易，但它并沒有改變商品交易的本質，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統的貿易應該適用相同的稅法，負擔相同的稅收。確立稅法公平原則意味著只需對現行稅法進行修改，擴大現行稅法的適用范圍和解釋，將電子商務納入現行稅法，使之包括對數字交易的征稅。

??（2）堅持稅收中性原則。稅收政策在加強征管、防止稅收流失的同時，不應成為阻礙電子商務健康發展的障礙，征稅不能影響企業對貿易方式的選擇。目前，世界上頒布了網上貿易稅收政策的政府和權威組織都強調取消發展電子商務的稅收壁壘，堅持稅收中性原則。在這種情況下，在電子商務的發展初期不應開征新稅或附加稅，而主要通過對現行稅收制度要素的重新界定來處理電子商務引發的稅收問題。

??（3）維護國家稅收主權原則。以美國為首的一些發達國家提出以居民管轄權取代地域管轄權的稅收原則，目的是保護其先進技術輸出國的利益，侵蝕和剝奪發展中國家的稅收主權和稅收利益。在這種情況下，我們在稅收管轄權問題上要充分考慮我國及廣大發展中國家的利益，聯合其他發展中國家，堅持以居民管轄權和地域管轄權并重的原則，認真研究有關常設機構概念的內容和實質，修訂無形資產的范圍，明確有關無形資產使用權轉讓的稅收制度。

??（4）堅持財政收入原則。電子商務稅收制度的建立和發展必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調、相配合，保證國家的正常開支。就電子商務而言，堅持財政收入原則的要求是：①通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅，能充分滿足一定時期公共支出的需要；②對電子商務征稅要有彈性，如果稅收彈性大于或等于1，就能保證財政收入與日益增長的國民收入同步增長。

??（5）堅持便于征收、繳納的原則。稅收政策的制定應考慮互聯網的技術特征和征稅成本，便于稅務部門征收及納稅人繳納。

??（6）適當優惠原則。即對目前我國的電于商務暫采用適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的發展，開辟新的稅源。世界各國對電子商務征稅暫時優惠的做法是一致的。例如，美國前總統克林頓就公開表示贊同各州和地方政府在20000年之前不向通過Ineternet達成的商品交易征收新的稅收。為促進電子商務走向成熟，美國政府甚至主張通過網絡進行商品交易，如電腦軟件及網上服務等一律免稅。

??2.逐步更新現行稅收觀念，進一步完善稅收法律制度。

??（1）建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理上網交易手續后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記。首先，由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務稅務登記報告書》，并提供網絡的有關材料，特別是計算機超級密碼的鑰匙備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核、逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個密碼鑰匙管理系統。

??（2）制定一檔優惠稅率，實行單獨核算征收。電子商務能夠幫助企業降低成本、提高效率，因此應采用優惠稅率征稅。但必須

要求企業將通過網絡提供的服務及產品等業務單獨核算，如果沒有單獨核算的，一概不能享受稅收優惠。

??（3）完善現行稅法，補充有關對電子商務的稅收條款。在制定稅收條款時，考慮到我國仍屬于發展中國家，為維護國家利益，應堅持居民管轄權和地域管轄權并重的原則，結合電子商務的特征，在我國現行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中補充對電子商務征稅的相關條款。

??3.開發功能完善的稅收征管系統。利用計算機網絡技術，加大征管、稽查力度。暫時可以在企業的智能服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅入庫。但是，從長遠來看，還是需要開發一種電子稅收系統。這種系統不需要紙張文件，但其功能強大，能存儲文件和報表，從而完成無紙稅收。這樣不僅提高了對傳統貿易方式征稅的征管力度，而且適應了電子商務發展的征稅要求。

??4.培養既懂網絡知識又懂稅收業務知識的專業人才。在網絡經濟時代，稅收事業的發展離不開德才兼備的優秀人才。電子商務與稅收征管、偷逃與堵漏、避稅與反避稅等歸根結底都是技術與人才的競爭。目前，我國稅務部門大多缺乏網絡技術人才，相關人員缺乏必需的電子商務知識。因此，要順應時代潮流，大力培養既懂稅收業務知識又懂網絡知識的復合型人才，使稅收監控走在電子商務的前面。

??5.積極開展國際合作與協調。要做好信息的收集、整理和儲存，強化征稅信息管理。管理電子商務，重點是要加強國際信息、情報的交流，因為電子商務是一個網絡化、開放化的貿易方式，單獨一國稅務部門很難全面掌握跨國納稅人的情況。只有通過各國稅務部門的密切合作，收集來自世界各國的信息、情報，才能掌握納稅人的分布與世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，以防止企業通過上網交易偷逃稅款。

??6.設置專門的機構，對涉及電子商務的問題進行廣泛而深入的研究。由于我國電子商務起步較晚，面對發展電子商務的新問題，特別是面對電子商務對傳統稅收制度、稅收政策和現行國際稅收安排等提出的挑戰，必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務的最新動態和發展趨勢，并結合我國的具體情況，參照世界稅收制度的變動情況，提出我國的應對方案。筆者認為，我國應設立專門的機構，對涉及電子商務的問題進行專門的研究，使我國的稅收制度和稅收政策能夠促進電子商務的發展，加快我國在經濟全球化進程中的進度，推動我國經濟的穩步增長。