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小議應收賬款周轉次數
我們都知道，應收賬款周轉次數的公式為：應收賬款周轉次數 = 銷售收入凈額 / 應收賬款平均余額。而由于94年的稅制改革以后，增值稅變為價外稅，銷售收入凈額變為不含增值稅的金額，而應收賬款是含增增值稅的金額。因此分子與分母所反映的內容，在內銷時，就不具有可比性。舉例說明：
一家新企業，當月份國內銷售凈額為100萬元，全部為應收賬款，則當月的應收賬款的余額則為117萬元，次月銷售凈額仍為100萬元，上月銷售的應收賬款全部收回，當月銷售的貨款全部未收回，則應收賬款的余仍為117萬元。按月計算應收賬款周轉次數則為：100/117=0.8547次，周轉天數則為：35.10天，而實際應收賬款的周轉天數為30天，差異的原因是由于增值稅變為價外稅緣故。
因此說，對于國內銷售，征收17%增值稅銷售項稅的企業，應收賬款周轉次數公式應改為，應收賬款周轉次數=銷售收入凈額*1.17/應收賬款平均余額，而對于非17%征稅的企業，亦應作類似變更，如對于100%免稅銷售的企業，則應收賬款周轉的公式保持不變。
對于企業既有內銷（征收17%增值稅銷售項稅的企業），又有外銷（含免稅銷售）的企業，應收賬款周轉次數的公式應改為，應收賬款周轉次數=內銷銷售收入凈額*1.17+外銷銷售收入/應收賬款平均余額。從企業內部管理的角度，由于內外銷的貨款結算條款差異比較大，筆者建議還是要分開去計算內外的應收賬款周轉率，即單獨計算內銷應收賬款周轉周數和外銷應收賬款周轉周數，以利于實際經營管理的需要。
由于新的會計制度規定，當期銷售退回、折讓、折扣，不再單列總賬科目，而是直接沖減當期的銷售收入，因此銷售凈額即為當期的銷售收入。對按會計制度作業的企業而言，銷售收入凈額=銷售收入 - 銷售退回、折讓、折扣的公式意義并不大，反而會造成一些誤導。
因此應收賬款的周轉公式應變更為：應收賬款周轉次數 = 含稅銷售收入之和 / 應收賬款平均余額。
作者：牛永高 江蘇省昆山市耀馬車業（中國）有限公司
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牛永高