現行營業稅存在的問題及建議

現行營業稅存在的問題及建議

文章標題：現行營業稅存在的問題及建議
　1994年的稅制改革后，我國營業稅稅制進行了多次調整，其中一個最為顯著的改變就是，營業稅部分稅目借鑒增值稅以增值額作為計稅依據的做法，從以往傳統的流轉稅價內計征的形式，變為以增值額為計稅。這在一定程度上消除了重復征稅的弊端，體現了我國大力發展第三產業（提供勞務服務行業）的政策意圖。但是，隨著市場經濟的發展，營業稅的某些制度規定顯然不適應新的形勢，妨礙了營業稅整體功能的發揮。
　　一、營業稅稅目上存在的問題及建議
　　我國現行營業稅采取應稅項目正列舉的方式，凡在列舉范圍內的課稅對象屬于營業稅的課稅范圍，不在列舉范圍內的經營行為不征收營業稅，我們認為在次環節的規定設計有遺漏。我國現行個人所得稅在列舉諸多應稅所得之后，有一個“其他所得”的稅目。“其他”二字，包含的內容相當廣泛，既體現了稅法的嚴肅性，也增強了稅制對經濟發展的適應能力。營業稅涉及到的行業眾多，情況復雜，但稅制中恰恰缺少這樣的規定，當出現新的經濟現象時，營業稅則無法將其納入征稅范圍，新的經營項目介于高稅率和低稅率之間時我們無法明確認定其稅目。譬如近年出現的采礦權轉讓、機動車特殊號碼收費，橋梁街道命名權拍賣等，都沒有列入或明確界定營業稅征稅范圍，這不僅造成了稅收流失，而且使不同經營者之間稅負不平衡，有悖于稅收的公平原則。這些行為是商業色彩極濃的盈利行為，有必要依靠稅收手段進行適當調控。同時針對當今新興經營項目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的涌現，我們應相應地采取按類似行業確定稅目、稅率的辦法征稅。所以，對現行營業稅各稅目應盡快考慮增加“其他應納稅項目”的規定。
此外，“服務業”稅目中餐飲、旅店、洗浴、理發、照相等行業之間的設備檔次，服務水平及收費標準相差較大。例如，餐飲業中既有面向普通百姓的小飯館，也有裝飾奢華的大酒店，同一菜肴其價格也不及相同，有的甚至相差好幾倍。但其使用稅率均為5的比例稅率，忽略了不同經營者服務對象和盈利水平的差別，不利于行業內不同規模企業協調發展。就我國現行流轉稅制而言，在商品的生產流通領域，增值稅與消費稅分別承擔著普遍調節與特殊調節的職能，即在對所有商品普遍征收增值稅的基礎上對利潤較高的消費品再課以消費稅，以構建起雙層次調解的模式，使產業間利潤趨于一致，有利于產業結構穩定。而在非商品流通領域，營業稅尚未形成雙重次調節的模式，同一行業按同一稅率征稅，忽略了行業內因企業規模差異形成的利潤差異，導致利潤率較低的小企業稅負過重，生存、發展空間狹小，不利于行業內不同規模企業協調發展，這就要求營業稅的稅目進一步劃分，不同稅目的稅率應拉開檔次，區別設定稅率，以體現區別對待政策。現行營業稅的稅目設置顯然不能完全達到這樣的目的。因此可以考慮對服務業中的餐飲業、旅店業、洗浴、理發、照相等行業按照其檔次、盈利水平等綜合因素進一步細分，將“普通消費”與“高消費”的消費活動區分開，分別采用不同的稅率進行調解。
　　二、營業稅計稅依據上存在的問題及建議
　　1994年稅制改革對有關營業稅計稅依據作了扣除規定。例如，建筑業中總承包人將工程分包或轉包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額作為總承包人的營業額，計算營業稅。除此之外，在運輸業、保險業、文化演出業、旅游業等若干項目中也有以余額作為計稅依據的規定，這種做法消除了對同一營業收入重復征收的弊端。隨著營業稅稅制的不斷調整，營業稅計稅依據吸取了增值稅差額計稅的特點，如建筑安裝業設備抵扣政策規定，更是突破了營業稅全額計稅的特質，差額征稅，進一步減少重復征稅范圍，具有明顯的增值稅特征，其意義是應該肯定的。營業稅計稅依據規定中也有值得探討之處。如，房屋租賃業中的房屋轉租，按轉租租金全額征收存在重復征稅的問題。對交通運輸業課征營業稅，不允許扣除票價中所包含的保險費金額，但這部分保險費屬于代收款項并不是企業的實際收入，這種做法無疑增加了運輸企業的稅收負擔。納稅人對此反應較為強烈，存在一定的征收阻力。我們認為，類似問題應借鑒建筑業中總承包人以余額計稅的方式，避免重復征稅。
　　三、營業稅征免界限上存在的問題及建議
　　營業稅是地方稅體系中的骨干稅種，在組織財政收入和調控經濟方面都發揮著重要作用。為此，營業稅的減免稅優惠政策應力求規范，以保證其收入和調節功能的實現。但現行營業稅的減免稅優惠制度中，有些規定值得推敲。例如，“企業整體轉讓不征收銷售不動產和轉讓無形資產的營業稅”，該政策的出臺使得出售大額不動產的企業（如出售新建水電站），會考慮將出售的不動產作為主要資本新建企業，然后將其整體轉讓，從而達到逃避營業稅納稅義務的目的。注冊企業后整體轉讓不動產與出售單項不動產，存在巨大的納稅差異。再如，目前許多地區為故去的人購買公墓的風氣日盛，

公墓占用大量的土地，公墓用地轉讓本屬于土地使用權的轉讓，因按照“轉讓無形資產”這一稅目，按照5的稅率計算征收營業稅，但是現在卻將其歸入“殯葬服務”，免征營業稅。這既是稅目歸屬上的失誤，也是營業稅優惠政策需要完善的地方。
　　此外，現行營業稅對醫院診所和其它醫療機構提供的醫療服務免稅。但是，現在許多醫療機構提供的服務中包括美容護膚，按摩等內容，嚴格的講，這類服務屬于保健，并非醫療，不應享受免稅待遇。而要將保健與醫療分開，其界限有很難掌握，再加上一些醫療機構為了招攬顧客，又易混淆服務項目，這無形中進一步增加了征管的難度。在當前的醫療體制中，除了衛生廳直屬的醫院之外，又出現大量的“其它醫療機構”。這些醫療機構普遍采取新機制運作，有承包、租賃等多種方式，他們在經營目標上不同于傳統的醫療單位，以營利為目的的經營性質表現的較為突出，對他們不宜采取免稅政策。
　　綜上所述，我們可以看到，隨著國家經濟迅猛發展，我們現行營業稅稅制已顯現出一些新的問題，有待進一步完善。經濟基礎決定上層建筑，不同時期的經濟發展水平需要有不同的稅制與之相適應。我們應認真研究經濟發展與稅制關系，勤于思考、敏于觀察，發現問題，提出建議。

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公墓占用大量的土地，公墓用地轉讓本屬于土地使用權的轉讓，因按照“轉讓無形資產”這一稅目，按照5的稅率計算征收營業稅，但是現在卻將其歸入“殯葬服務”，免征營業稅。這既是稅目歸屬上的失誤，也是營業稅優惠政策需要完善的地方。
　　此外，現行營業稅對醫院診所和其它醫療機構提供的醫療服務免稅。但是，現在許多醫療機構提供的服務中包括美容護膚，按摩等內容，嚴格的講，這類服務屬于保健，并非醫療，不應享受免稅待遇。而要將保健與醫療分開，其界限有很難掌握，再加上一些醫療機構為了招攬顧客，又易混淆服務項目，這無形中進一步增加了征管的難度。在當前的醫療體制中，除了衛生廳直屬的醫院之外，又出現大量的“其它醫療機構”。這些醫療機構普遍采取新機制運作，有承包、租賃等多種方式，他們在經營目標上不同于傳統的醫療單位，以營利為目的的經營性質表現的較為突出，對他們不宜采取免稅政策。
　　綜上所述，我們可以看到，隨著國家經濟迅猛發展，我們現行營業稅稅制已顯現出一些新的問題，有待進一步完善。經濟基礎決定上層建筑，不同時期的經濟發展水平需要有不同的稅制與之相適應。我們應認真研究經濟發展與稅制關系，勤于思考、敏于觀察，發現問題，提出建議。

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