實現依法治稅的基本思路

實現依法治稅的基本思路

依法治稅既不屬于純粹稅收問題，也不單屬于法律問題，而是一個涉及諸多領域深層次的社會問題。就現實而言，稅收行為主體的“法治”理念尚未形成，究其原則筆者認為主要有二：一是中國傳統文化的深刻影響；二是“官本位”的桎梏。因此，要增加依法治稅的觀念，任何人不得以權代法，以權壓法，以權亂法。 長期以來，在稅收實際工作中，稅收收入計劃、稅收任務作為重要的“指揮棒”，成為考核、評價稅務機關工作的首要甚至是惟一的標準。而這種主要以滿足鋼性財政支出需要的稅收計劃往往與經濟增長不適應，從而導致稅收任務的下達與國民經濟發展相脫節。當稅收計劃與依法征稅發生矛盾時，依法征稅反而服從于稅收計劃，使依法征稅成為紙上談兵。 要實現由“計劃治稅”、“任務治稅”向“依法治稅”轉變，關鍵要改變對稅務機關的考核辦法。為此，應設計一套反映依法征收、依法行政的指標體系。 筆者認為，改革稅收立法體制，完善稅收體系，必須從以下幾個方面加以規范： 1、合理、適度劃分中央與地方的稅收立法權限。首先要明確主要稅法的立法權應集中在中央；其次應強調中央與地方的合理分權，做到稅收立法權的適當下放。 2、合理劃分立法機關立法權和行政立法權。兩者的劃分，主要反映在稅收立法是以正式稅收法律形式為主，還是以稅收行政法規形式為主。隨著市場經濟體制的確立特別是我國加入WTO后，應逐步轉到立法機關立法為主，行政機關立法為輔的軌道上來，以保證稅法的權威性、穩定性。 3、進一步完善現行的稅收實體法，適時出臺新稅種。我國現行的稅法體系中，多數是由國務院制定的行政法規，且基本為暫行條例。為提高立法層次，增強稅法的權威性，應將稅收行政法規上升為稅收法律；為適應經濟全球化和中國加入WTO的要求，我國應盡快統一內外兩套稅制，進一步完善現行稅制；開征與市場經濟要求相匹配，對經濟發展和調節分配不公起積極作用的新稅種。 我國當前稅收執法的主要問題仍然是失之過寬，執法不嚴，管理偏松，這不能稱為嚴格執法，只能算是“準執法”。稅收執法偏軟，從稅務機關來說面臨的執法難的問題。執法難有其深層次原因：一些稅收執法依據效力層次偏低、執法環境不盡人意、執法體制尚不理順、執法人員素質較低等。 真正解決執法難的問題，做到嚴格執法和公正執法，除了立法上要加快步伐，體制上要深化改革，社會的稅收環境要進一步改善外，從執法自身來說，關鍵是要建立責任制和責任追究制，提高執法人員素質，制定規章，強化監督等。 在市場經濟條件下，強化稅務代理是正確處理和協調征納關系、規范稅收管理運行機制，推進依法治稅的必要條件，為使稅務代理規范運作，必須進一步改制讓稅務代理真正成為社會中介，獨立公正地從事涉稅代理業務。同時，應抓緊組建全國性的稅務代理行業管理協會，實行統一的規范化管理。此外，還要建立健全稅務代理的行業管理制度和稅務代理機構內部的各項規章制度，形成職業規范，約束代理行為，嚴格遵循自愿委托、依法代理、獨立公正等基本原則，確保稅務代理有序開展。 建立稅收司法保障體系，形成協稅護稅網絡，是依法治稅的有力保障。要依據市場經濟發展的需要，進一步建立健全完整規范的稅收司法保障體系，包括組建稅務法院（庭），設立稅務警察等。 為保障依法治稅目標的實現，必須建立健全稅收法律監督機制。稅收法律監督包括行政監督、司法監督、社會監督和輿論監督。稅收法律行政監督主要應明確稅收行政執法主體的相對獨立性，強化稅收行政執法主體的地位，減少黨政行政機關對稅收執法的干預。同時在稅收行政執法主體內部也要建立相互聯系、相互制約的機制。稅收法律的司法監督主要應防止執法主體權力濫用，切實保護納稅人的合法權益。稅收法律的社會監督主要是指群眾監督。其形式可提出合理性建議，提出質詢、建議、批評；可以聘請稅法監督員；可以通過正當的途徑公開或秘密舉報。稅收法律的輿論監督是維護稅收法治不可缺少而且越來越重要的手段。如果說現代法治國家推崇的是“以權利制約權力”的法治信條，那么“以輿論監督權力”則是現代社會弘揚的一種民主理念。輿論監督的威力在于通過媒體曝光，將各種社會問題公之于眾，使各種違法現象無藏身之地。因此，依法治稅也必須充分動用輿論監督的力量，把征稅活動和執法行為置于公眾的“陽光”之下，保證規范執法。